紙管羅尼克認(rèn)為美國(guó)公司的財(cái)務(wù)人員的作用只是簡(jiǎn)單地將產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到銷售每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本合計(jì)起來(lái)僅此而已。哈佛大學(xué)的教授、西方不多的幾個(gè)研究日本成本管理的嚴(yán)肅學(xué)者之一的羅賓·紙管庫(kù)帕爾指出quot我們的公司總是先設(shè)計(jì)好圖紙和模型再計(jì)算被設(shè)計(jì)產(chǎn)品的代價(jià)然后看看能否以這個(gè)價(jià)格水平賣出該項(xiàng)產(chǎn)品quot而日本公司卻將這種程序完全顛倒過(guò)來(lái)即quot將某種新產(chǎn)品的成本或售價(jià)定為X元然后回頭去努力實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)quot。 紙管日本的成本管理體系是一種動(dòng)態(tài)體系不斷推動(dòng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員去改進(jìn)產(chǎn)品、紙管降低成本。日本公司也采用目標(biāo)成本法去降低已經(jīng)上市產(chǎn)品的物耗。同其它大多數(shù)汽車制造商一樣五十鈴汽車公司以對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的汽車部件詳細(xì)的比較研究為基礎(chǔ)為其汽車部件制定出目標(biāo)成本。 為了更清楚地解釋被普遍稱之為quot拆卸法quot的成本分析法五十鈴的成本管理專家吉彥里有條不紊地拆卸了三種不同型號(hào)的鉛筆將其不同組成部分?jǐn)[在一個(gè)茶幾上然后告訴來(lái)訪者quot這就是我們用來(lái)研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品的方法---我們首先研究制造某種產(chǎn)品的原材料制作方法然后分析組裝工序采用這種。紙管拆卸法我們就能弄清這種產(chǎn)品的大至成本quot。